Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «02.09.2020. Когда с аванса по зарплате необходимо удержать НДФЛ?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Не так давно отдельные группы парламентариев выступали с инициативой увеличить налог на доходы физических лиц на несколько процентов. Идея мотивировалась тем, что в настоящий момент государство не получает должный доход от продажи полезных ископаемых, как это было лет 10 тому назад. Ввиду того, что «линия партии» сводится к тому, чтобы не урезать социальные пособия, а также не повышать пенсионных возраст, гражданам нужно «оторвать» кусочек своего дохода в пользу более уязвимых слоев населения. Такой подход многим показался крайне оскорбительным. Так в социальных сетях пользователи высказывали, как минимум, «недоумение», касаемо того, почему за этот проект должны расплачиваться они, а не те же депутаты или олигархи, в чьем распоряжении есть доступ к куда большим материальным благам, нежели у простых жителей России. Во всяком случае, инициатива была «обплевана» гражданскими активистами и дело не получило нужный ход, но это только пока… Во всяком случае, тема очень интересная и мы обязательно постараемся о ней рассказать подробнее в одной из следующих статей.
Отличие 5. Фиксация суммы в отдельном расчетном листке
Трудовое законодательство требует от работодателя письменно сообщать своим работникам о размере и составе их заработка в расчетном листке. Нужно ли формировать отдельно такой листок при выплате аванса?
В этом вопросе легко запутаться из-за противоречивых разъяснений чиновников. Еще недавно специалисты сайта «Онлайнинспекция.рф» утверждали, что выдавать расчетные листки необходимо дважды в месяц – при выплате аванса и окончательного заработка (зарплаты за вторую половину месяца). Но в Письме Роструда от 17.09.2021 № ПГ/26944-6-1 высказана иная позиция − информировать работников обо всех выплатах за отработанный месяц достаточно один раз в месяц при перечислении заработной платы за месяц.
Выходит, что формировать отдельный расчетный листок на дату выплаты аванса не нужно – все необходимые сведения попадут в расчетный листок, оформленный по итогам месяца.
На основе всего вышеизложенного мы делаем вывод, что в выплате НДФЛ с аванса необходимо руководствоваться правилом «последнего числа», а это значит, что проблем не должно возникнуть, даже если по каким-то не зависящим от вас причинам была задержка в выплате заработный платы работникам. Более того, нам всем не стоит расстраиваться из-за того, что текущая ставка НДФЛ в нашей стране составляет 13%, ведь она сравнительно небольшая по отношению к другим государствам, где люди обеспечивают жильем беженцев, их пособия и т.д. Во всяком случае, повышать ее тоже не стоит в силу неспособности парламентариев к более конструктивным действиям в своей работе. Если они не могут организовать ее так, чтобы не повышать налоги, тогда, пожалуй, им нужно самим «кушать попроще» и тогда мифических проблем возникать не должно. Может быть, все эти разговоры не настоящие и в какой-то мере связаны с грядущими выборами первого лица страны? Пока не известно, хотя за развитием этого вопроса наблюдать точно стоит.
В любом случае, дорогие читатели, рекомендуем вам заниматься сугубо своими личными делами и не обращать столь пристального внимания на то, что говорят «там наверху». Мы практически не имеем никакого реального представления о том, что ими движет и даже какие у них есть внутрипартийные противоречия – тем более. Давайте пока работать так, как привыкли. А там видно будет.
Если удержать НДФЛ с аванса
Только в последний день месяца становится известно, сколько времени в течение месяца отработал работник (какой объем работы выполнил) и сколько ему должен заплатить работодатель. То есть до окончания месяца НДФЛ в принципе не может быть исчислен (Письмо Минфина от 10.07.2014 № 03-04-06/33737).
С другой стороны, если после выплаты работнику аванса без удержания из него НДФЛ, работник, к примеру, возьмет отпуск за свой счет, и больше никакие выплаты за этот месяц ему положены не будут, не из чего будет удержать налог.
Однако удерживать НДФЛ с аванса — все равно не выход. Ведь удержанный и перечисленный досрочно НДФЛ не является налогом как таковым (Письмо ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@). То есть, даже перечислив этот «авансовый» НДФЛ в бюджет, потом все равно надо будет перечислять НДФЛ с полной зарплаты. А с уплаченным с аванса налогом разбираться отдельно.
Надо ли удерживать НДФЛ с выданных авансов?
НДФЛ рассчитывают в конце того месяца, за который были начислены доходы (п.2 ст.223 Налогового кодекса РФ). А удерживают сумму налога, когда выдают работнику деньги (п.4 ст.226 Налогового кодекса РФ).
И вот тут все зависит от того, какой договор фирма заключила с человеком. Если подписан трудовой договор, то датой фактической выплаты заработка признают последний день месяца, за который он был начислен. Следовательно, пока не наступил этот день, авансовые выплаты в пользу физических лиц доходом не считаются. Поэтому, выдавая аванс, удерживать НДФЛ не надо. Этот вывод следует из п.2 ст.223 Налогового кодекса РФ.
Что же касается людей, работающих по договорам гражданско-правового характера, то выплаты в их пользу оплатой труда не являются. Поэтому их доходы признают, когда выдают деньги, а не в последний день месяца. Здесь уже не имеет значения, выплачивает организация деньги авансом или производит окончательный расчет. В любом случае работодатель обязан удержать НДФЛ.
Перечислить в бюджет суммы удержанного налога необходимо не позднее дня, в который бухгалтер получил в банке деньги на зарплату сотрудников фирмы. Так дело обстоит в тех ситуациях, когда людям выдают наличные. Но бывает, трудовым договором предусмотрено, что зарплату предприятие переводит на лицевой счет работника или (по его поручению) на счет другого лица. Тогда перечислить в бюджет НДФЛ нужно не позднее дня, когда деньги будут списаны со счета организации на счет работника (п.6 ст.226 Налогового кодекса РФ).
Как уже было отмечено, предусмотренный аванс к предполагаемой зарплате не должен подлежать начислению НДФЛ и любого другого налога. Порядок выплаты аванса к заработной плате указан в статье 136 действующего ТК РФ. В соответствии с ней, работодатель обязан производить начисления положенной зарплаты не менее 2 раз в месяц. Это означает, что предельный размер разбивается на две части, каждая из которых выплачивается в середине и в конце месяца.
Но данное правило не является императивным, поэтому сроки в конкретной организации могут быть сдвинуты в любую из сторон. Главное требование заключается в том, чтобы максимальный разрыв между двумя перечислениями не превышал 15 дней. В стандартном виде оплата должна происходить до 15 числа каждого месяца в размере 35-45%, а к 31 число текущего месяца выплачивается вся остальная часть зарплаты. Именно с основной части зарплаты, которая указана в НДФЛ, и которая предусмотрена трудовым соглашением, производится исчисление налога. Поэтому, сотрудник получает на руки вознаграждение уже после вычета налога.
Алгоритм удержания и перечисления НДФЛ с заработной платы приведен в главе 23 Налогового кодекса. В нем фигурируют два понятия: «дата фактического получения дохода» и «день выплаты дохода». На первый взгляд может показаться, что это разные формулировки одного и того же события. Но на самом деле речь идет о совершенно разных вещах.
Под датой фактического получения дохода, по сути, подразумевается день, когда стала известна окончательная величина дохода. Именно в этот момент можно сформировать облагаемую базу и начислить НДФЛ. В случае с заработной платой таким моментом является последний день месяца, за который она была начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
День выплаты дохода — это дата, когда деньги на зарплату или на аванс списаны с расчетного счета, либо выданы из кассы. Даты выплат каждый работодатель устанавливает самостоятельно. Иногда аванс выдают 25-го числа текущего месяца, а зарплату — 10-го числа следующего месяца, иногда аванс приходится на 15-е число, а зарплата на 1-е число и т. д.
От даты выплаты дохода зависит момент, когда работодатель обязан удержать и перечислить в бюджет налог на доходы. Так, удержать НДФЛ необходимо при фактической выплате денег сотруднику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить деньги в бюджет (за исключением налога с отпускных и больничных) нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Из буквального прочтения этих норм можно сделать вывод, будто НДФЛ следует удерживать и перечислять два раза в месяц: с аванса и с зарплаты.
Но чиновники неоднократно разъясняли: удержание и уплату налога нужно производить только один раз — при окончательных расчетах по зарплате за отработанный месяц. Объясняется это тем, что до окончания месяца дата фактического получения дохода еще не наступила. Следовательно, работодатель не в состоянии сформировать базу по НДФЛ и рассчитать сумму налога на доходы. Это станет возможным только в последний день месяца. Поэтому удерживать и платить НДФЛ с аванса не надо. Такие комментарии содержатся, в частности, в письме ФНС России от 15.01.16 № БС-4-11/320 (см. «ФНС напомнила, что НДФЛ с выплаченных работникам авансов не удерживается») и в письме Минфина России от 22.07.15 № 03-04-06/42063 (см. «Минфин: с аванса, выплаченного работнику, НДФЛ удерживается при выплате второй части зарплаты»).
Обязан ли работодатель выплачивать аванс по зарплате
Порядок выплаты вознаграждения работающим на предприятии регулируется положениями законодательных актов, а также внутренними документами самого предприятия.
Закреплено, что выплата зарплаты сотрудникам должна выполняться не меньше двух раз за месяц. Однако, при этом нужно учитывать – были ли у данных людей в рассматриваемый период рабочие дни. Если сотрудник работал, то он имеет право на получение первой части зарплаты.
При этом руководство организации не имеет права отменить перечисление. За это к нему могут быть применены меры соответствующего воздействия, в том числе и выплата компенсации работнику за дни задержки вознаграждения работника.
Кроме этого, в оформленных соглашениях с работающими на предприятии людьми могут быть предусмотрены и более частые сроки выплаты. Если они прописаны в трудовом контракте или внутренних локальных положениях организации, администрация фирмы обязана их соблюдать.
Отражение аванса в форме 6-НДФЛ
В новой форме отчета 6-НДФЛ отражение аванса не предусмотрено правилами заполнения. Суммы заработка по итогам месяца указываются во 2 разделе формы с указанием даты выплаты дохода персоналу. Все расчеты вносятся в отчет общей суммой. Срок оплаты НДФЛ в отчете должен соответствовать номам налогового законодательства.
Если доход работникам выплачивался только в первой части месяца (в качестве аванса), то сумма выплаты признается доходом в части оплаты труда на последний день месяца, за который осуществляется расчет. Величину НДФЛ, который исчислен с дохода, но не удержан т.к. с аванса налог не удерживается, нужно будет сминусовать из ближайшей денежной выплаты зарплаты сотрудника.
В подобной ситуации расчеты с персоналом отражаются в форме 6-НДФЛ следующим образом:
- аванс, который признан доходом по оплате труда отражается в общей сумме полученных доходов;
- дата удержания налога – с учетом фактически удержанного НДФЛ.
Распространенные вопросы
Вопрос 1: Кадровая служба фирмы-работодателя зафиксировала сроки выплаты суммы аванса и окончательного расчета по зарплате в коллективном договоре. Следует ли вносить изменения в документ при указании сроков выплаты премий, надбавок?
Для фиксирования расчетов по заработной плате работников в п. 6 ст. 136 ТК РФ четко прописаны условия для заработка/аванса и даты их выплаты. В отношении повышающих/стимулирующих выплат нужно отметить следующее. Источником премии, как правило, является прибыль компании. Ее оценка требует некоторого времени, которое отклоняется от сроков, зафиксированных в ст. 136 ТК.
Произведя оценку финансовых результатов, которые ложатся в основу для расчета надбавок и прочих стимулирующих начислений, выплаты производятся обособленно. Правила для таких начислений указаны в ч. 2 ст. 135 ТК РФ, где содержатся требования, в которых указано, что премиальные (стимулирующие) начисления за успешные результаты труда фиксируются в:
- локальных актах фирмы;
- коллективном договоре;
- положении об оплате труда.
В этих документах следует предусмотреть сроки и периодичность выплаты данных начислений.
Надо ли удерживать НДФЛ с выданных авансов?
НДФЛ рассчитывают в конце того месяца, за который были начислены доходы (п.2 ст.223 Налогового кодекса РФ). А удерживают сумму налога, когда выдают работнику деньги (п.4 ст.226 Налогового кодекса РФ).
И вот тут все зависит от того, какой договор фирма заключила с человеком. Если подписан трудовой договор, то датой фактической выплаты заработка признают последний день месяца, за который он был начислен. Следовательно, пока не наступил этот день, авансовые выплаты в пользу физических лиц доходом не считаются. Поэтому, выдавая аванс, удерживать НДФЛ не надо. Этот вывод следует из п.2 ст.223 Налогового кодекса РФ.
Что же касается людей, работающих по договорам гражданско-правового характера, то выплаты в их пользу оплатой труда не являются. Поэтому их доходы признают, когда выдают деньги, а не в последний день месяца. Здесь уже не имеет значения, выплачивает организация деньги авансом или производит окончательный расчет. В любом случае работодатель обязан удержать НДФЛ.
Перечислить в бюджет суммы удержанного налога необходимо не позднее дня, в который бухгалтер получил в банке деньги на зарплату сотрудников фирмы. Так дело обстоит в тех ситуациях, когда людям выдают наличные. Но бывает, трудовым договором предусмотрено, что зарплату предприятие переводит на лицевой счет работника или (по его поручению) на счет другого лица. Тогда перечислить в бюджет НДФЛ нужно не позднее дня, когда деньги будут списаны со счета организации на счет работника (п.6 ст.226 Налогового кодекса РФ).
Аванс по заработной плате превысил сумму начисленного в адрес работника дохода
Согласно описанной ситуации аванс по заработной плате превысил сумму начисленного в адрес работника дохода. В этом случае, учитывая, что, аванс был выплачен в сумме, большей, чем фактически отработанное время сотрудника, то выплаченный аванс следует зачесть в счет заработной платы в конце месяца. Дата фактического получения дохода в виде заработной платы для целей налогообложения определяется как последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Так как зачет аванса в счет начисленной заработной платы произведен в конце месяца, то датой получения указанного дохода считается последний день месяца. В свою очередь, объектом обложения НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). Таким образом, с суммы аванса должен быть начислен НДФЛ в последний день месяца. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ удержанный НДФЛ должен быть перечислен в бюджет не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. В нашем случае этим днем является последний день месяца, когда аванс был засчитан в счет заработной платы.
Так как удержать исчисленную сумму налога надо непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, то при последующих расчетах с работником из его заработка удерживаются исчисленная сумма НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ) и величина неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы (ст. 137 ТК РФ).
Распространенные вопросы
Вопрос 1: Кадровая служба фирмы-работодателя зафиксировала сроки выплаты суммы аванса и окончательного расчета по зарплате в коллективном договоре. Следует ли вносить изменения в документ при указании сроков выплаты премий, надбавок?
Для фиксирования расчетов по заработной плате работников в п. 6 ст. 136 ТК РФ четко прописаны условия для заработка/аванса и даты их выплаты. В отношении повышающих/стимулирующих выплат нужно отметить следующее. Источником премии, как правило, является прибыль компании. Ее оценка требует некоторого времени, которое отклоняется от сроков, зафиксированных в ст. 136 ТК.
Произведя оценку финансовых результатов, которые ложатся в основу для расчета надбавок и прочих стимулирующих начислений, выплаты производятся обособленно. Правила для таких начислений указаны в ч. 2 ст. 135 ТК РФ, где содержатся требования, в которых указано, что премиальные (стимулирующие) начисления за успешные результаты труда фиксируются в:
- локальных актах фирмы;
- коллективном договоре;
- положении об оплате труда.
В этих документах следует предусмотреть сроки и периодичность выплаты данных начислений.
Платить или нет НДФЛ с авансов, вы решаете сами. Если споры с налоговой вам не нужны, удерживайте НДФЛ при каждой выплате денег, и при выдаче авансов тоже.
«Зарплатных» авансов это, конечно, не касается. Если вы заплатите с них НДФЛ, санкций со стороны налоговиков скорее всего не будет, ведь бюджет только выиграет от досрочной уплаты налога. Однако трудовой инспекции такая политика точно не понравится. За нарушение трудового законодательства вас могут наказать по статье 5.27 Кодекса об административных правонарушениях.
Пусть вас не пугает, что в конце месяца не с чего будет взять налог, удержите его из следующей зарплаты. В случае увольнения работника нужно уведомить инспекцию, что удержать налог с его дохода невозможно. Сделать это надо в течение одного месяца с момента, когда организация узнала о невозможности удержания НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ).
И наконец, особое внимание обращаем на то, что уплата НДФЛ за счет средств предприятия прямо запрещена Налоговым кодексом (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Первый случай — выплата аванса в конце месяца
[B=63]
Если фирма в правилах внутреннего распорядка установит график оплаты труда, в котором выплата первой части придётся на последнее число месяца, то НДФЛ придётся переводить в бюджет в другом порядке. Получится, что дата выплаты аванса и получения дохода в виде оплаты труда совпадут, а значит работодатель обязан перечислить процент в казну. Таковы выводы Верховного суда РФ, которые представлены в определении от 11.05.16 № 309-КГ16-1804. Суд признал справедливыми требования налоговой службы об уплате подоходного налога сразу после выплаты аванса. Организация же переводила сумму в бюджет один раз в месяц после даты окончательного расчёта. По итогам этого судебного спора фирму оштрафовали по ст. 123 НК РФ и начислили пени за просрочку уплаты налога. Так что теперь, учитывая судебную практику, организациям, выплачивающим авансы в конце месяца, придётся переводить налог дважды. Если ваша фирма придерживается такого графика, то проще установить иную схему оплаты труда, и перечислять НДФЛ в обычном порядке.
Ответственность за не начисление аванса
Так как аванс — это часть оклада, то и ответственность за его удержание или невыплату такая же серьёзная, как за общую сумму. Так, по КоАП РФ меры могут оказаться следующими:
- За каждый день просрочки по любой причине сотрудникам должны платить 1/150 от долга.
- За удержание или невыплату задатка на организацию или ИП могут наложить штраф в 50 000 рублей. Потом штраф может стать в два раза больше.
- Судебные разбирательства допустимы, если зарплата удерживается более, чем на два месяца. Тогда наказанием может стать штраф в полмиллиона рублей, обязательство выплатить все деньги и пени сотрудникам или даже тюремное заключение до трёх лет.
Штрафы также предусмотрены в следующих случаях:
- Срок между зарплатой и предоплатой оказался больше 16 дней. Трудовая инспекция может наложить за это штраф в 50 000 рублей.
- Если оклад выплачивается целиком в конце месяца, то ИП могут получить за это штраф до 20 000 рублей, а юридические лица — до 50 000.
Также, в соответствии с законодательством о налогообложении физических лиц, говорится, что штраф за не начисление НДФЛ:
- 20% уплачивается от невыплаченного налога.
- 40%, если налоговики докажут, что удержание было умышленным.
Начало ведения предпринимательской деятельности предполагает создание устава, которого будут придерживаться как руководители, так и сотрудники. В нём, в обязательном порядке, отмечаются и даты, в которые нужно платить оклад и аванс. Опираться на налоговое законодательство здесь нетрудно, и главное — правильно рассчитать даты выплат, чтобы максимально снизить налоговую нагрузку. Единожды верно принятое решение и строгое следование правилам в плане начисления зарплат и авансов поможет избежать серьёзных проблем с налоговой и другими надзорными органами.