Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Общие критерии признания статей в финансовых отчетах — вероятность увеличения или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с этой статьей и возможность достоверного определения оценки статьи — установлены П(С)БУ 1.
Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк
Приведем расшифровку кодов в согласии с приложением №4 приказа № 66н.
| Код | Показатель | Что нужно внести в строку |
|---|---|---|
| 2110 | Выручка | Оборот за прошедший год в согласии с кредитом счета 90 субсчета «Выручка». Вносить данные следует без учета НДС и акцизов. |
| 2120 | Себестоимость продаж | Суммировать следующие проводки за отчетный год:
|
| 2100 | Валовая прибыль (убыток | Вычисляется как разница между показателями двух предыдущих строк (2110 и 2120). |
| 2210 | Коммерческие расходы | Следует сложить проводки за завершенный период:
|
| 2220 | Управленческие расходы | Суммировать данные проводки за ушедший год:
|
| 2200 | Прибыль или убыток от продаж | Из показателя строки 2110 следует вычесть значения строк 2120, 2210 и 2220. |
| 2310 | Доходы от участия в иных организациях | Сложить значения проводок за отчетный период:
|
| 2320 | Проценты к получению | Необходимо суммировать проводки, совершенные за прошлый год:
|
| 2330 | Проценты к уплате | Сложить следующие данные:
|
| 2340 | Иные доходы | Из значения по кредиту счета 91 субсчета «Иные расходы» вычесть значение строки 2330. |
| 2300 | Прибыль или убыток до налогообложения | Суммировать строки 2200, 2310, 2320, 2330 (с минусом), 2340 и 2350 (с минусом). |
| 2410 | Налога на прибыль | Сложить показатели строк 2411 и 2412 |
| 2411 | Текущий налог на прибыль | По налоговому учету за период отчета *не нужно заполнять компаниям, которые работают на специальных режимах |
| 2412 | Отложенный налог на прибыль | Равен отложенному налоговому активу или обязательству |
| 2460 | Иное | Единый налог к уплате *заполняют компании на специальных режимах |
| 2400 | Чистая прибыль или убыток | Суммировать строки 2300, 2410 и 2460 |
Кто должен сдавать отчёт о финансовых результатах
Все юридические лица, независимо от применяемой системы налогообложения, по итогам года должны сдавать бухгалтерскую (финансовую) отчётность. В её состав входят:
- бухгалтерский баланс (форма 1);
- отчёт о финансовых результатах (форма 2);
- приложения к бухбалансу и финансовому отчёту;
- пояснения.
Санкции за непредоставление отчёта
Если компания не сдала отчёт о прибылях и убытках или отчёт о финансовых результатах вообще, или отправила с опозданием, размеры штрафа будут одинаковыми:
- на организацию — 200 рублей за каждую форму входящую в перечень бухгалтерской отчётности (статья 126 НК РФ);
- на должностное лицо организации — от 300 до 500 рублей (статья 15.6 КоАП РФ).
В современных условиях экономики прибыль является одним из основных результатов предпринимательской деятельности. Это основной внутренний источник финансовых средств для текущего и перспективного развития организации, важнейший источник кредитоспособности и конкурентоспособности. В связи с этим появляется необходимость обобщить результаты собственной деятельности, для этого существует бухгалтерская отчётность.
Благодаря бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах можно провести анализ финансовых результатов деятельности предприятия, что значительно увеличивается круг пользователей бухгалтерской отчетности, ведь умение читать и анализировать бухгалтерскую отчётность становится необходимым не только для бухгалтеров, но и других внутренних, и внешних пользователей.
Под информативностью бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах следует понимать получение нужных и ёмких сведений путём его изучения заинтересованными пользователями, с целью оценки реального состояния дел организации, которые в последующем повлияют на принятие управленческих экономических решений как внутри организации, так и за ее пределами.
Таким образом, проведение финансового анализа на основе бухгалтерского баланса и отчёта о финансовых результатах позволяет выявить финансовое состояние предприятия, определить наиболее рациональные способы использования ресурсов и сформировать структуру средств предприятия. Кроме того, финансовый анализ может в дальнейшем показать перспективы развития и наиболее опасные для его благополучия тенденции.
Актуальность данной темы заключается в том, правильное составление отчёта о финансовых результатах позволяет сделать финансовый анализ предприятия и проконтролировать правильность движения финансовых потоков денежных средств организации в отчетном году и проверить соблюдение норм и нормативов расходования финансовых, материальных ресурсов и целесообразность осуществления затрат, что будет учитываться в дальнейшей работе организации, что делает его использование актуальным в наше время.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение методики и техники составления отчета о финансовых результатах в организации, как основы для дальнейшей работы организации и принятия управленческих решений.
В ходе написания работы были поставлены следующие задачи:
– Рассмотреть методику составление отчета о финансовых результатах;
– Рассмотрение бухгалтерской отёчности, как базы для анализа финансовых результатов организации;
– Рассмотреть значение оценки финансового результатов организации в принятии управленческих решений;
– Рассмотреть анализ финансовых результатов организации на основе данных бухгалтерского баланса;
– Реализовать составление отчета о финансовых результатах;
– Произвести оценку финансовых результатов АО «Электрокабель» Кольчугинский завод».
Объектом исследования является открытое акционерное общество «Электрокабель» Кольчугинский завод», предмет исследования – отчёт о финансовых результатах акционерного общества «Электрокабель» Кольчугинский завод» за 2018 год.
В данной работе были использованы следующие методы:
- Метод сравнения;
- Метод анализа;
- Метод коэффициентов
- Метод исследования статистики;
- Дедуктивный метод.
Информационной базой исследования являются бухгалтерская отчетность открытого акционерного общества «Электрокабель» Кольчугинский завод» за 2018 год, основные нормативные документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности (Федеральный закон от 06 декабря 2011 года N 402 «О бухгалтерском учете», положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99) и другие), учебная литература по исследуемой проблеме, а также информация, взятая из периодических источников.
Объектом исследования данной курсовой работы является Акционерное общество «Электрокабель» Кольчугинский завод» – успешное, эффективно работающее, универсальное предприятие, выпускающее широкий ассортимент кабельно-проводниковой продукции и металлическую сетку[35]. В номенклатуре завода более 65 000 маркоразмеров кабелей и проводов, среди которых имеются и уникальные разработки заводских специалистов. И это не случайно, ведь этот завод является градообразующим предприятием, его история уходит в девятнадцатый век[36].
Основные виды кабельной продукции, выпускаемые заводом[37]:
– Кабели силовые для стационарной прокладки, в том числе пониженной горючести, с пониженным дымовыделением и газовыделением, в холодостойком исполнении;
– Кабели силовые кабели для стационарной прокладки на напряжение;
– Кабели силовые на напряжение;
– Кабели и провода силовые для нестационарной прокладки;
– Кабели и провода связи;
– Кабели контрольные, судовые, провода и кабели для подвижного состава, провода силовые для электрических установок, неизолированные гибкие провода и шнуры различного назначения.
Значительное место в плане стратегического развития завода уделяется вопросам технического перевооружения, освоения новых технологий и видов продукции, расширения ассортимента[38]. Поставщиками оборудования являются ведущие машиностроительные фирмы мира, таких как «Nokia» Финляндия, «Carter» Англия, «Роигйег» Франция, «Caballe» Испания[39].
С 2011 года по настоящее время АО «Электрокабель» Кольчугинский завод», наряду с ЗАО «Сибкабель» и ОАО «НИКИ» (город Томск), ЗАО «Уралкабель» (город Екатеринбург), вошли в ООО «Холдинг Кабельный Альянс»[40]. Таким образом, АО «Электрокабель» Кольчугинский завод», в настоящее время является одним из ведущих предприятий кабельной промышленности.
Компоненты и формат отчета о финансовых результатах
Пример отчета о финансовых результатах представлен в таблице 1. Обратите внимание, что годы могут перечисляться в порядке возрастания слева направо от последнего периода, так и в порядке убывания: начиная с последнего года в первом столбце. Это альтернативные форматы отображения данных с точки зрения международных стандартов. Российские стандарты предполагают использование нормативно закрепленного подхода, а именно отображения данных в порядке от текущего (последнего завершенного периода). Существуют также различия в предоставлении информации о различных элементах. Компании могут детализировать источники доходов, расходов и т. д. Также следует обратить внимание способ представления отрицательных элементов, обычно они отображены в скобках.
Отчет о финансовых результатах также называют отчетом операций, отчетом о заработках или отчетом прибылей и убытков. В этом документе существуют следующие элементы:
- доходы – это положительный денежный поток от осуществленных посреднических операций, продажи товаров и услуг, предоставления собственных средств в кредит и т. д.
- расходы являют собой отрицательный денежный поток, который формируется в целях получения дохода. Сюда относятся деньги, которые были израсходованы в течение отчетного периода, а также расходы, для которых будущая стоимость не может быть измерена.
Балансовый отчет (Balance Sheet, BS)
Документ позволяет понять что в целом представляет из себя организация: какой у нее размер собственного капитала, сколько денег имеется на счетах, какие объемы долгов. Бухгалтерский баланс оценивает финансовое состояние и раскрывает информацию по активам (то, чем владеет бизнес) и пассивам (то, за счет чего приобретены активы). При этом работает правило — итоговые показатели по стоимости активов и пассивов должны соответствовать, иными словами, формула баланса выглядит так:
Активы = Капитал + Обязательства
Активы подразделяют на оборотные и внеоборотные. Внеоборотными активами является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев, а оборотными активами — имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев. Оборотными активами являются наиболее ликвидные ресурсы — деньги на счетах, товарно-материальные ценности на складах, дебиторская задолженность.
Пассивы в балансе представлены двумя разделами — капитал и обязательства. Капитал делится на нераспределенную прибыль и уставной капитал. Обязательства делятся в зависимости от их срока — долгосрочные (более 12 месяцев на погашение) и краткосрочные (менее 12 месяцев на погашение).
Отчет о финансовых результатах (Profit and Loss, P&L, IS)
Отчет позволяет понять, как у компании идут текущие дела: сколько заработано денег за определенный период, какие каналы получения выручки, сколько понесено операционных расходов?
В процессе реализации товаров и услуг организация генерирует выручку, которая отображается в первой строке этой отчетной формы. Также указывается себестоимость продаваемых товаров и услуг, то есть количество ресурсов, затраченных на их производство и реализацию. Показатель валовой прибыли в отчете считается как разница между выручкой и себестоимостью. Прибыль от продаж считается как разница между валовой прибылью и расходами (коммерческими и управленческими).
Организация вправе получать прибыль не только от реализации товаров и услуг, но и от участия в других компаниях, от финансовых вложений и от иных источников. Эти показатели могут являться затратами компании, в таком случае их следует вычесть из прибыли от продаж — получится прибыль до налогообложения.
Чистая прибыль или убыток — основной финансовый результат деятельности компании. Рассчитывается как разница между прибылью до налогообложения и суммой уплаченных в бюджет налоговых платежей.
С чего начать оценку финансовых результатов деятельности организации
Весомый блок в анализе финансового состояния предприятия – это оценка прибыльности его деятельности. Ее проводят, чтобы увидеть:
- насколько адекватны расходы организации при сложившемся уровне доходов;
- значимо ли влияние чистой прибыли в формировании собственного капитала;
- насколько эффективно используются активы и пассивы в привязке к прибыли;
- какие факторы препятствуют росту финансового результата.
По сути, в названных задачах мы обобщили этапы проведения анализа. К ним мы еще вернемся. А теперь расскажем, какими вопросами стоит задаться в начале исследования. Это будут такие:
- где взять информацию?
- за какой период делать расчеты?
- как сформулировать корректные выводы?
Где взять информацию? Чтобы проанализировать финансовые результаты компании, вам понадобятся отчет о финансовых результатах и бухгалтерский баланс. Отчет будет основным, так как именно он содержит четыре вида прибыли (убытка). В балансе под это отводится лишь одна строка.
За какой период делать расчеты? Если вы возьмете годовую финансовую отчетность, которая составлена по российскому формату, то анализом получится охватить максимум два года. Для, например, пятилетнего исследования, потребуются отчеты за четыре последовательных годовых периода.
Как сформулировать корректные выводы? Бытует заблуждение: финансовый анализ сводится, прежде всего, к расчету массы коэффициентов. А выводы – второстепенны и нормально, когда они строятся по принципу «Было столько, стало столько». В действительности, лучше рассчитать ограниченный набор показателей, но проникнуться их сутью и основательно разобраться, о чем говорят значения. Куча неосмысленных цифр – пустая трата времени аналитика.
Порядок формирования и учета финансового результата / Финансовый учет
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации за этот период. Она представляет собой разницу между доходами организации, определенными в соответствии ПБУ 9/99 «Доходы организации», и расходами организации, определенными в соответствии ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
Счет 90 «Продажи» предназначен для систематизации и накопления информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На нем формируется финансовый результат от основной деятельности, составляющей основную цель создания организации. Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:
1. 90-1 «Выручка», субсчет предназначен для обобщения информации о выручке;
2. 90-2 «Себестоимость продаж», субсчет предназначен для обобщения информации о себестоимости продаж;
3. 90-3 «Налог на добавленную стоимость», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах НДС, подлежащих к получению от покупателя;
4. 90-4 «Акцизы», субсчет предназначен для обобщения информации о суммах акцизов, подлежащих к получению от покупателя;
5. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно выявляется финансовый результат путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов по этим субсчетам, который заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Затем закрывается субсчет 90-9 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:
91-1 «Прочие доходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих доходах;
91-2 «Прочие расходы», субсчет предназначен для обобщения информации о прочих расходах;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», субсчет предназначен для выявления финансового результата от прочих видов деятельности.
Порядок формирования информации по счету 91 аналогичен счету 90. На первое число нового года сальдо по этому счету быть не должно.
Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год выявляют на счете 99 «Прибыли и убытки», записи по которому ведут накопительно в течение года.
Согласно Плану счетов на счете 99 в течение отчетного года отражается следующая информация:
1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;
2. Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности;
3. Расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, и т.п.);
4. Суммы налога на прибыль, налоговые санкции.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выявляется конечный финансовый результат этого периода. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На первое число нового года остатка по этому счету быть не должно.
Предлагаемая технология обработки информации по счетам 90, 91 и 99 позволяет обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылдх и убытках.
Понятие, сущность и основные правила составления отчета о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах (прежнее название — Отчет о прибылях и убытках, форма которого утверждена приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций») входит в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Отчет о финансовых результатах является одной из самых главных форм финансовой отчетности. С ее помощью определяются характерные черты финансового результата полученного от деятельности компаний и организация за определенный отчетный период. Также, на основе отчета о финансовых результатах, можно проследить каким образом была получена та или иная величина прибыли или убытков.
Финансовый результат — это показатель хозяйственной деятельности предприятия, увеличения или снижение объема прибыли (убытка) за конкретный промежуток времени. Итоговый финансовый результат зависит от объемов реализации товаров (услуг) объемов основного имущества (средств) компании, доходов от внереализационных сделок и так далее.
Доход или убыток в деятельности компании представляет собой разницу между прибылью, полученной от продажи продукции (услуг) по рыночной стоимости (без учета НДС и акцизов), а также затрат на производство и продажу.
Финансовые результаты организации всегда выражаются в двух основных формах — доход и убыток. Если прибыль компании выше, чем расходы на производство (закупку) продукции, то деятельность трактуется как прибыльная. В случае, когда затраты превышают доход компании, то можно говорить об убыточности работы.
Доход — одна из главных категорий в товарном производстве, ведь на формирование прибыли имеет воздействие целый ряд важных процессов (социальные факторы, а также распределение ВВП). Следовательно, прибыль — это показатель цены прибавочного товара. Компания получает доход, как только воплотит заданную в товаре цену. С другой стороны, доход — это суммарный показатель, который показывает реальные успехи в деятельности компании и формируется на микроэкономическом уровне. Для расчета прибыли может использоваться всего два параметра — полученные за определенный период доходы за вычетом расходов на его производство и реализацию.
Прибыль выполняет две функции:
- 1. оценочная функция. Ее суть в том, что через различные значения доходности (относительные и абсолютные) можно определить реальную эффективность работы компании, качество его работы, активность. Через доход можно рассмотреть все аспекты деятельности, такие как производительность труда, качество применения трудовых, производственных и материальных ресурсов;
- 2. стимулирующая функция прибыли показывает, насколько удовлетворены сотрудники предприятия своей работой, покрываются ли их социальные потребности, выплачиваются ли дивиденды, ведется ли компанией благотворительная деятельность.
Чем ближе экономика страны к рыночной, тем большее значение имеет размер прибыли. Получая финансовую независимость, компания имеет право действовать по собственному усмотрению, решать более глобальные задачи, повышать уровень доходности путем улучшения качества продукции.
Доход вбирает в себя все результаты работы в самых различных сферах деятельности — финансовой, основной (или операционной), инвестиционной и так далее. При этом в процессе расчета прибыли учитывается несколько основных параметров — валовый доход, чистая прибыль (выручка компании от продажи товаров или услуг), доход от ведения операционной деятельности, прибыль или убыток от обычной работы с учетом налогообложения. Кроме этого, учитывается уровень дохода от деятельности без учета налогов, а также чистый доход за конкретный промежуток времени.
На основе информации, представленной в отчете о финансовых результатах, можно:
- — провести оценку изменения полученных доходов и затрат предприятия за данный отчетный период в сравнении с прошлым;
- — провести анализ состава, структуры и динамики валовой прибыли, прибыли от реализации и чистой прибыли;
- — провести анализ факторов сформирования окончательных финансовых результатов предприятия.
По общим результатам анализа можно определить все возможные пути увеличения уровня прибыли предприятия и ее показателей рентабельности.
Одной из основных задач Формы № 2 является предоставление правдивой информации, которая позволит ее пользователям сделать определенные выводы об эффективности проведения деятельности данного предприятия, определить будут ли выгодными вложения в его развитие.
Отчет о финансовых результатах носит в себе информацию о таких показателях:
- — объемы балансовой прибыли или убытки от продажи товаров и услуг;
- — доходы и затраты от операционной деятельности;
- — доходы и затраты от прочей деятельности, несвязанной с реализацией продукции;
- — издержи организации, связанные с производством продукции, товаров, услуг;
- — издержки управленческого и коммерческого характера;
- — величина налога на прибыль;
- — объемы чистой прибыли предприятия.
Как видим, отчет о финансовых результатах считают одним из главных источников, который используют для проведения анализа показателей уровня рентабельности компании, производственной рентабельности, а также для определения объемов чистой прибыли.
Специалисты выделили несколько классификационных обозначений:
- — по подходам к распределению расходов;
- — по форме расположения показателей;
- — по способам, связанных с получением финансовых результатов;
- — по вариантам обоснования разности между доходами и затратами.
Подход к распределению расходов выделяет естественные и функциональные форматы.
По естественным форматам все расходы отображаются как материальные затраты, затраты на оплату труда, начисленная амортизация и т.д.
По функциональным форматам все расходы группируются по классам в соответствии с их функциями — себестоимость реализации, затраты коммерческого и административного характера, и др.
По форме расположения показателей выделяют последовательные, параллельные и матричные форматы отчета.
Последовательная форма предлагает записывать все статьи сверху вниз, то есть — доходы, затраты, финансовые результаты.
При параллельном формате все затраты предприятия отображаются с левой стороны, а доходы — с правой. Финансовые результаты отображаются с той стороны, где существует преимущество.
Матричный или шахматный формат предполагает отражение доходов и затрат по столбцам и строкам соответственно.
По способам получения финансовых результатов формы распределяют на одношаговые и многошаговые.
Одношаговые способы основываются на определении лишь основных показателей финансового результата предприятия, а многошаговые — на вычислении промежуточных.
По вариантам обоснования разности между доходами и затратами выделили формы полного и сальдированного отчета о финансовых результатах.
Полная форма показывает всю полученную сумму доходов и затрат, а сальдированная форма — рассчитывает разницу между доходами и затратами.
В отчете о финансовых результатах данные о доходах, расходах и финансовых результатах организации представляются в сумме, рассчитанной нарастающим итогом с начала и до конца года.
Основные правила составления отчета:
- — все данные приводятся нарастающим итогом с начало года до отчетной даты, что позволяет выводить динамику финансового результата в сопоставлении с аналогичным период предыдущего года;
- — не следует засчитывать суммы прибыли в счет убытков, и наоборот (кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями по бухгалтерскому учету);
- — отрицательные величины и те суммы, которые бухгалтер должен вычесть, записываются в круглых скобках.
В отчете о финансовых результатах не включаются расшифровка выручки по конкретным видам деятельности, как и по себестоимости.
В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить Отчет с тем, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относится к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от времени получения или выплаты денежных средств (их эквивалентов). Принцип начисления позволяет определить момент сопоставления расходов и доходов, более точно представит результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании данного принципа в учете фиксируются обязательства организаций, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это создает важную информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов и будущего развития организации, отдельных направлений ее деятельности.
Пять экономических принципов составления отчета о финансовых результатах:
- — недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);
- — детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);
- — детализация затрат по функциям управления — производство, управления и сбыт (принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям управления);
- — отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду причины их появления (принцип периодизации);
- — разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).
Как видим, финансовая отчетность считается одним из главных составляющих информационной базы для оценивания финансового состояния предприятий. Немалое значение имеет и отчет о финансовых результатах, так как с помощью его показателей можно определить финансовый результат от деятельности компаний и организаций.
Второй важнейшей составляющей бухгалтерской отчётности, как установлено в Законе «О бухгалтерском учёте» (ст.13 п.2), является отчёт о прибылях и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учёта, сформулированной в законе, должен дать «полную и достоверную информацию о деятельности организации…» (ст.1 п.3).
Такой подход к отчёту о прибылях и убытках в полной мере соответствует Принципам подготовки и составления финансовой отчётности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчётности (МСФО). Составление отчёта о прибылях и убытках делает достоянием гласности источники формирования финансового результата.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации может быть исчислен как в балансе, так и в отчёте о прибылях и убытках (принцип двойной бухгалтерии). Баланс является отчётом на определенный момент, например на отчётную дату. При этом в самом балансе финансовый результат определяется сравнением собственного капитала на начало и конец отчётного года, включая суммы распределения прибыли (либо исключая уменьшение капитала) и вычитая увеличение вложенного капитала в отчётном году. Другими словами, по балансу определяется, по существу, наращение собственного капитала за отчётный период, которое должно быть равнозначно полученной прибыли предприятия (за исключением сумм дополнительных взносов и изъятий собственников). Такое наращение собственного капитала в последние годы получило название экономической прибыли.
В отличие от бухгалтерского баланса, финансовый результат в отчёте о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчётного периода нарастающим итогом с начала года до отчётной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учёте финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчётный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете (дебетовое — убыток, кредитовое — прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному принципу на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчётного года. Следовательно, отчёт о прибылях и убытках является, по существу, отчётом за определенный период (месяц, квартал, год).
Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ (п.79), утвержденным приказом Министерства финансов РФ, с 1 января 1999 г. введено такое важное понятие, как «бухгалтерская прибыль (убыток)». Она представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчётный период на основании бухгалтерского учёта всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым указанным Положением.
Таким образом, бухгалтерская прибыль есть разница между доходами и расходами за отчётный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль), по сути, должен совпасть с итогом отчёта о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчётному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов. В то же время понятие «экономическая прибыль» в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг значительно трансформировалась по сравнению с первой половиной XX столетия. Под экономической прибылью стали понимать прирост экономической стоимости предприятия. В англоязычной литературе её обычно определяют как разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженной на величину вложенного капитала. Предлагаются различные уравнения определения величины экономической прибыли. Любые расхождения между экономической и бухгалтерской прибылью должны стать объектом тщательного анализа, как для бухгалтеров, так и для аудиторов.
Из этого следует, что если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчёт о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчётности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчёт о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата. Для того чтобы отчёт о прибылях и убытках и вытекающие из него сведения в пояснительной записке — текстовой части бухгалтерского отчёта — смогли отобразить фактическую доходность организации, в нормативных документах формулируются принципы построения отчёта о прибылях и убытках.
Отчет о прибылях и убытках
|
Показатель |
За отчетный период |
За аналогичный период предыду- щего года |
|
|
наименование |
код |
||
|
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
|||
|
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
( ) |
( ) |
|
|
Валовая прибыль |
|||
|
Коммерческие расходы |
( ) |
( ) |
|
|
Управленческие расходы |
( ) |
( ) |
|
|
Прибыль (убыток) от продаж |
|||
|
Прочие доходы и расходы Проценты к получению |
|||
|
Проценты к уплате |
( ) |
( ) |
|
|
Доходы от участия в других организациях |
|||
|
Прочие доходы |
|||
|
Прочие расходы |
( ) |
( ) |
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
|||
|
Отложенные налоговые активы |
|||
|
Отложенные налоговые обязательства |
|||
|
Текущий налог на прибыль |
( ) |
( ) |
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
|||
|
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы) |
|||
|
Базовая прибыль (убыток) на акцию |
|||
|
Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
Согласно п. 23 Положения побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н, валовая прибыль – это разность показателей «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» .
Отражение финансового результата
Вы не знаете какие проводки сделать при формировании финансовых результатов?
Как записать на счете 90 затраты?
Как закрыть счет в конце месяца? Как определить финансовый результат?
Тогда на примере рассмотрим как формируется финансовый результат от нашей деятельности.
Для этого возьмем счета 90 «Продажи» и 99 «Прибыль / убыток от продаж».
На 90 счете «Продажи» в течении месяца накапливаются как выручка, так и себестоимость по коммерческой деятельности. Только все эти статьи доходов и расходов сидят на отдельных субсчетах, открытых для этого счета.
Варианты представления данных в отчете о финансовых результатах
-- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -¬
Метод "характера затрат" Метод "себестоимости продаж"
¦-------------------------------------¬----------------------------------¬¦
¦ Доход от продажи ¦¦ Доход от продажи ¦
¦+------------T-------------T---------++-----------------------T---------+¦
¦ Затраты на ¦ Изменения ¦ ¦¦ ¦ ¦
¦¦производство¦ запасов ¦ Прибыль ¦¦ Себестоимость продаж ¦ Прибыль ¦¦
¦ (расходы) ¦(НЗП, ГП) ¦ ¦¦ ¦ ¦
¦L------------+---T-T-------+----------L---------------T-T-----+----------¦
¦ ¦/ ¦ ¦/
¦ / / ¦
Формат отчета, Формат отчета,
¦ основанный на ресурсной основанный на функциональной ¦
классификации расходов классификации расходов
¦---------------------------T---------¬------------------------T---------¬¦
¦ Показатели ¦ Сумма, ¦¦ Показатели ¦ Сумма, ¦
¦¦ ¦тыс. руб.¦¦ ¦тыс. руб.¦¦
+--------------------------+---------++-----------------------+---------+
¦¦Выручка (+) ¦ 2520 ¦¦Выручка (+) ¦ 2520 ¦¦
+--------------------------+---------++-----------------------+---------+
¦¦Затраты на производство:¦ ¦¦Себестоимость проданной¦ 1275 ¦¦
¦материалы (-) ¦ 750 ¦¦продукции (-) ¦ ¦
¦¦заработная плата (-) ¦ 900 ¦¦ ¦ ¦¦
+--------------------------+---------++-----------------------+---------+
¦¦амортизация (-) ¦ 150 ¦¦Управленческие расходы ¦ 410 ¦¦
¦Прочие расходы (-) ¦ 180 ¦¦(-) ¦ ¦
¦+--------------------------+---------++-----------------------+---------+¦
¦Себестоимость запасов ГП и¦ ¦¦Коммерческие расходы ¦ 190 ¦
¦¦НЗП: ¦ ¦¦(-) ¦ ¦¦
¦на начало года (-) ¦ 375 ¦¦ ¦ ¦
¦¦на конец года (+) ¦ 480 ¦¦ ¦ ¦¦
+--------------------------+---------++-----------------------+---------+
¦¦Операционная прибыль ¦ 645 ¦¦Операционная прибыль ¦ 645 ¦¦
+--------------------------+---------++-----------------------+---------+
¦¦Иные доходы и поступления ¦ 225 ¦¦Иные доходы и ¦ 225 ¦¦
¦(+) ¦ ¦¦поступления (+) ¦ ¦
¦+--------------------------+---------++-----------------------+---------+¦
¦Иные расходы и убытки (-) ¦ 420 ¦¦Иные расходы и убытки ¦ 420 ¦
¦¦ ¦ ¦¦(-) ¦ ¦¦
+--------------------------+---------++-----------------------+---------+
¦¦Прибыль до налогообложения¦ 450 ¦¦Прибыль до ¦ 450 ¦¦
¦ ¦ ¦¦налогообложения ¦ ¦
¦+--------------------------+---------++-----------------------+---------+¦
¦Налог на прибыль ¦ 100 ¦¦Налог на прибыль ¦ 100 ¦
¦+--------------------------+---------++-----------------------+---------+¦
¦Чистая прибыль ¦ 350 ¦¦Чистая прибыль ¦ 350 ¦
¦L--------------------------+----------L-----------------------+----------¦
¦ -------------------------------- ¦
НЗП - незавершенное производство.
¦ ГП - готовая продукция. ¦
L- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - --
Оба формата отчета позволяют получить совершенно идентичный финансовый результат, но по-разному раскрывают данные о структуре его формирования. Следует отметить, что МСФО (IAS) 1 требует выбирать такой метод классификации расходов, который наиболее точно представляет составляющие финансовых результатов организации и предоставляет надежную и более уместную информацию для заинтересованных пользователей. Выбор метода группировки статей отчета о финансовых результатах зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера деятельности экономического субъекта.
Отчет о финансовых результатах сообщает о сумме доходов и расходах компании. Эта информация необходима, чтобы:
- выявить причины появления убытков и найти решение для их устранения;
- проанализировать прибыль и найти способы ее увеличить;
- проанализировать валовый и чистый доход и правильно его распределить;
- сравнить данные с другими периодами;
- оценить эффективность компании и ее перспективы на рынке;
- запланировать дальнейшее экономическое развитие.
- выявить кредитный потенциал.
Часто ОФР изучают следующие специалисты:
- Фондовые аналитики. Если владелец фирмы захочет разместить свои акции на бирже, чтобы привлечь небольших частных инвесторов, то ему придется выставить отчет о финансах на всеобщее обозрение. С помощью анализа этих данных люди будут решать, стоит вкладывать деньги в компанию или нет.
- Инвестиционные аналитики. Если речь идет об одном крупном акционере, то ему нужно будет предоставить все данные в частном порядке. Полученные сведения помогут инвестору определить, насколько перспективна организация.
- Сотрудники кредитных учреждений. Если компания планирует расширение или ей необходим займ от банка для другой цели, ее документы тщательно изучат перед принятием решения.
- Контрагенты. Прежде чем заключить договорные отношения с организацией, они, как правило, тщательно изучают всю документацию.
Однако компании обязаны отчитываться о финансовых результатах только налоговой. Всем остальным о текущем состоянии дел можно не говорить, поскольку это личное дело частной организации.
Строки в ОФР имеют уникальный номер, менять который запрещено. Кодом отмечаются разные параметры, каждый из которых имеет свою расшифровку:
- 2110 — выручка, то есть любые доходы, связанные с основным видом деятельности. К примеру, если компания занимается торговлей строительными материалами, то в эту категорию стоит отнести прибыль от продажи товара. Если же ИП оказывает услуги по ремонту, то сюда включают выручку от работы.
- Далее под пунктом 2120 идет себестоимость услуг или продаж. Под этим подразумевают затраты, которые организация понесла для производства товара или оказания услуг. К ним можно отнести зарплату сотрудников, премии, сырье и материалы, амортизация основных средств.
- 2100 — валовая прибыль. Рассчитывается как разница вышеуказанных категорий.
- 2210 — коммерческие расходы. Сюда можно отнести траты на упаковку, доставку, рекламу и реализацию продукции сторонними компаниями. Зачастую без этого не может обойтись ни одна крупная фирма.
- 2220 — управленческие траты. Состав этого вида издержек во многом зависит от того, в какой сфере работает компания. В эту область можно отнести траты, связанные с управлением и не касающиеся производства: к примеру, оплата труда администрации, аренда офиса, перевозку работников, оплату связи и т.д.
- 2310 — доходы от участия в других организациях. Речь идет о доходах и дивидендах, полученных от участия в капиталах других компаний.
- 2320 и 2320 — причитающиеся проценты, которые должны оплатить или получить компания в результате инвестиций или займов.
- 2340 — доходы, которые нельзя отнести к остальным категориям. К примеру, если другая организация нарушила условия договора, то причитающиеся пени можно записать в эту строку.
- 2350 — расходы, которые не связаны с основной деятельностью организации и не входят в себестоимость продуктов или услуг. Хорошим примером являются налоги и другие сборы.
- 2300 — величина чистой прибыли (до налогообложения).
- 2410 — текущий налог на прибыль. Сумма, которая организация должна уплатить государству на основе данных из бухучета.
- 2430 — отложенные налоговые обязательства. Под этим названием подразумевается сумма налога, которая возникает из умножения временной разницы на ставку.