Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Филиал и ООО: что лучше открыть иностранной компании в России?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Формы ведения бизнеса на территории России зарубежными организациями могут быть различными. Иностранная управляющая компания должна иметь представительство или филиал в России или же обходиться без него, к примеру, нанимая физическое лицо-резидента РФ, подписывая договоры напрямую с контрагентами из России и т. д.
Трудовой договор с иностранцем
Существуют определенные особенности трудоустройства иностранных граждан на территории РФ. Они касаются в том числе сотрудников филиалов и представительств иностранных организаций.
Прежде всего необходимо остановиться на документах, которые иностранец предъявляет при приеме на работу. К ним относятся: документ, удостоверяющий личность, трудовая книжка (как правило, заводится работодателем впервые), свидетельство государственного пенсионного страхования (оформляется только на постоянно и временно проживающих на территории РФ), документ об образовании, документ, подтверждающий правовой статус лица, т. е. вид на жительство, разрешение на временное проживание либо виза, а также разрешение на работу.
Трудовой договор с иностранным гражданином заключается на двух языках — русском и родном языке работника. В договоре указываются имя и фамилия работника согласно написанию в разрешении на работу, а также полное наименование работодателя (головной организации). С иностранцем можно заключить как срочный договор, так и договор на неопределенный срок.
Следует обратить внимание на особенности заключения срочного трудового договора с временно пребывающими и временно проживающими иностранными гражданами. Поскольку период их пребывания на территории РФ ограничен сроком действия разрешения на работу (один год), трудовые договоры с ними целесообразно заключать сроком на период действия указанного разрешения. В договоре можно также предусмотреть возможность пролонгации в случае продления разрешения.
Согласно статье 58 ТК РФ, заключение срочного трудового договора является правом, а не обязанностью работодателя. Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» также не предусматривает обязанности работодателя заключить именно срочный трудовой договор. Вместе с тем при оформлении разрешений на работу органы ФМС России требуют предоставлять проект трудового договора с указанием срока не более одного года.
Если работодатель в силу своей неосведомленности все же заключил трудовой договор с иностранным работником на неопределенный срок, то ему необходимо знать, по каким основаниям можно уволить работника.
В соответствии с п. 11 ч. 1 ст. 77 ТК РФ трудовой договор может быть прекращен в случае нарушения правил заключения трудового договора (в том числе установленных Федеральным законом «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». — Авт.), если эти нарушения исключают возможность продолжения работы. В случае истечения срока действия разрешения на работу либо аннулирования вида на жительство работника работодатель имеет право уволить его в соответствии указанной нормой ТК РФ.
Существенным условием трудового договора с иностранцами является форма и размер оплаты труда. Как для российских, так и для иностранных граждан размер заработной платы должен быть не ниже нормы МРОТ (с 01.09.2007 — 2300 руб., с 01.01.2009 — 4330 руб.).
У отделений иностранных компаний часто возникает вопрос: можно ли выплачивать заработную плату в иностранной валюте? Ответ на такой вопрос – отрицательный. В ст. 131 ТК РФ четко указано, что выплата заработной платы работникам осуществляется в денежной форме в валюте РФ, т. е. в рублях.
- Налог на добавленную стоимость (НДС). Для того чтобы понимать, будем ли мы являться плательщиком НДС за иностранную организацию, т.е. налоговым агентом нам необходимо внимательно изучить подпункты 3 и 4 статьи 148 НК РФ о месте оказания услуг.
Особое внимание следует уделить определению места осуществления деятельности покупателя, которое определяется по месту его регистрации.
Это важно, т.к. если покупатель находится на территории РФ, то и налог на добавленную стоимость будет уплачивать именно он, как налоговый агент, причем обязанность по уплате НДС возникнет только в случае перечня услуг, указанного в подпункте 4 статьи 148 НК РФ.
Например, заключен договор с иностранной организацией на оказание ими маркетинговых услуг для российской организации. Местом осуществления деятельности является территория РФ, т.к. покупатель, российская организация, зарегистрирована на территории РФ и маркетинговые услуги поименованы в подпункте 4 статьи 148 НК РФ. Таким образом, российская организация будет являться налоговым агентом по НДС и уплачивать налог в момент перечисления денежных средств в адрес иностранной организации. - Налог на прибыль. В некоторых случаях российская организация будет являться также налоговым агентом по налогу на прибыль. Конкретно, в каких случаях, и при перечислении каких доходов указано в пункте 1 статьи 309 НК РФ.
Так, например, при выплате дохода иностранной организации за возможность использования лицензии российской организацией, необходимо исчислить налог на прибыль и уплатить его в бюджет не позднее дня следующего за днем перечисления дохода иностранной организации.
Однако, российская организация не всегда будет являться плательщиком налога на прибыль, если даже такие доходы будут поименованы в вышеуказанной статье. Для того чтобы ответить на вопрос о необходимости уплаты налога на прибыль за иностранного контрагента следует изучить соглашение об избежании двойного налогообложения (при его наличии) с иностранной организацией, с которой заключен договор.
В данных соглашениях могут быть предусмотрены освобождения от уплаты налога у источника выплаты, либо уплаты меньшей суммы налога на прибыль.
Для того чтобы воспользоваться правом не уплачивать налог на прибыль, недостаточно только предусмотренной соглашением возможности. У иностранного контрагента российской компании необходимо запросить свидетельство о статусе налогового резидента с нотариальным переводом (сертификат о налоговом резидентстве) с апостилем или консульской легализацией. Такое свидетельство (сертификат) будет подтверждать, что иностранная компания постоянно пребывает в данном иностранном государстве.
Необходимые документы для открытия представительства иностранной фирмы в России
Свою деятельность обособленное подразделение иностранной компании может начать только после после подачи требуемого пакета документов в Федеральную налоговую службу (МИФНС № 47) – для прохождения аккредитации, в налоговые органы – для постановки на налоговый учет и во внебюджетные фонды – также для постановки на учет.
Документы для открытия филиала иностранного юридического лица, которые необходимо собрать:
- Выписка из реестра юридических лиц государства, на территории которого зарегистрирована организация, сертификат об инкорпорации (или иной документ, который содержит сведения о регистрационном номере, дате, месте регистрации, регистрирующем органе и выдается в иностранном государстве при постановке на учет).
- Решение об учреждении филиала/представительства или копия договора, на основании которого ведется работа на территории России (с подписью главы филиала или другого уполномоченного представителя).
- Доверенность, выданная назначенному руководителю нового филиала/представительства, наделяющая его соответствующими полномочиями (обычно речь идет о генеральной доверенности, которая за границей является бессрочной, однако российскими властями она признается действующей лишь 1 год).
- Обыкновенная доверенность на представителя зарубежной фирмы, который подает и получает документы (если он не является главой филиала).
Дополнительный набор бумаг для предъявления в аккредитующий орган:
- Заявление в письменной форме в МИФНС № 47 по г. Москве (форма 15АФП) с подписью главы филиала/представительства или лица, имеющего полномочия на заверение документов.
- Учредительные документы (устав) зарубежной организации.
- Справка, полученная от уполномоченного органа государства, в котором открыт головной офис иностранной фирмы, о постановке на учет организации в качестве плательщика налогов (должна содержать код налогоплательщика или его аналог).
- Копия удостоверения личности и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (ИНН, при наличии) руководителя представительства или филиала.
- Карточка сведений о представительстве или филиале зарубежной организации.
- Рекомендательные письма российских деловых партнеров (минимум 2).
- Документ, доказывающий, что местонахождение филиала/ представительства иностранной компании за границами г. Москвы было согласовано с местными органами исполнительной власти.
Дополнительный комплект документов для предъявления в регистрирующие органы для постановки на учет в налоговом органе:
- Заявление по форме о постановке иностранной организации на учет в налоговых органах (2001И).
- Положение о филиале или представительстве.
- Устав иностранной фирмы-учредителя.
- Справка из налоговой службы государства, в котором находится головной офис зарубежной фирмы, о том, что рассматриваемая компания уплачивает налоги. Должна содержать код налогоплательщика или аналог, заменяющий его (с момента ее выдачи и до предъявления в ФНС России должно пройти не более полугода).
- Разрешение на создание филиала или представительства.
- Свидетельство о внесении в Сводный реестр аккредитованных представительств.
Иные документы налоговые органы России требовать не имеют права.
Дополнительный набор бумаг для предоставления во внебюджетные фонды:
- Заявление о постановке на учет во внебюджетные фонды.
- Положение о филиале/представительстве.
- Копия свидетельства о постановке на учет в налоговой службе в России (заверенная у нотариуса).
- Разрешение на создание филиала/представительства на территории РФ.
- Свидетельство о внесении сведений о филиале/представительстве в Сводный реестр аккредитованных представительств.
- Коды статистики, присвоенные подразделению зарубежной компании.
- Документы, подтверждающие сведения о юридическом адресе (обычно гарантийное письмо).
- Приказ о назначении бухгалтера или справка об отсутствии бухгалтера в подразделении иностранной организации.
Документы, предоставляемые иностранными компаниями в российские государственные учреждения, являются действительными в течение 12 месяцев с момента выдачи.
В документах должна быть указана следующая информация о зарубежной компании и ее подразделениях, учрежденных на территории РФ (если таких сведений в бумагах нет, они должны предоставлять их госслужбам РФ в виде дополнительных данных):
- направление деятельности организации и ее подразделений;
- расположение зарубежной компании;
- контактные данные самой фирмы и расположенных в России подразделений (электронная почта, адрес интернет-ресурса, телефон);
- сведения о руководителе организации, учредителе головного офиса (как о физическом или юридическом лице – регистрационный номер, день регистрации, название и адрес регистрирующего органа, код плательщика налогов), руководителе представительства или филиала (паспортные данные, адрес регистрации, дата и место рождения, ИНН);
- полное наименование обслуживающего банковского учреждения, номер расчетного счета, СВИФТ-код;
- размер уставного капитала;
- число работников и планируемое количество иностранных служащих филиала/представительства в России;
- доходы за предыдущий год;
- российские деловые партнеры.
Стоимость и сроки процедуры оформления иностранного представительства в РФ
За аккредитацию каждого филиала, открытого в России, головной офис зарубежной организации должен будет уплатить государственную пошлину, размер которой составляет 120 тыс. рублей при любом сроке аккредитации. За аккредитацию представительства пошлина не взимается.
Сроки рассмотрения документов составят:
- 18 рабочих дней в Государственной регистрационной палате;
- 5-10 рабочих дней в Торгово-промышленной палате.
Доплата Государственной регистрационной палате за срочность (готовность свидетельства в течение 5 дней) составляет 15 тыс. рублей, Торгово-промышленная палата срочных процедур не проводит.
Кроме того, услуги Государственной регистрационной палаты по оформлению свидетельства о прохождении аккредитации филиала или представительства иностранной компании являются платными, размер оплаты меняется в зависимости от срока аккредитации:
Стоимость выдачи свидетельства об аккредитации (тыс. руб.)
| Сборы для Государственной регистрационной палаты | ||
| Время действия аккредитации (лет) | Филиал | Представительство |
| 1 | 20 | 35 |
| 2 | 35 | 65 |
| 3 | 50 | 80 |
| 5 | 75 | — |
| Сборы для Торгово-промышленной палаты | ||
| 1 | — | около 90 (1500$) |
| 2 | — | около 150 (2500$) |
| 3 | — | около 210 (3500$) |
Налоговые органы России осуществляют постановку на учет иностранной фирмы в качестве налогоплательщика в течение 5 рабочих дней.
Процесс получения разрешений на привлечение иностранной рабочей силы филиалом иностранной компании может занять 3-12 недель. Сроки зависят от типа разрешения на работу.
Основные этапы создания иностранного представительства в РФ
Порядок регистрации кредитных организаций с иностранными инвестициями в России представляется довольно долгим и сложным и состоит из следующих этапов:
- подготовка необходимой документации;
- обращение в орган, имеющий полномочия на аккредитацию компаний с выбранным направлением деятельности, подача документов (процедура включает и заверение численности иностранного персонала Торгово-промышленной палатой);
- ожидание выдачи разрешения на учреждение представительства и свидетельства о внесении в Сводный государственный реестр аккредитованных представительств;
- изготовление печати;
- обращение в налоговые органы для постановки на учет (например, чтобы открыть представительство в Москве, нужно обратиться в МИФНС № 47 г. Москвы);
- получение документа о постановке на учет в статистическом регистре Росстата;
- постановка на учет во внебюджетных фондах;
- открытие банковского счета и оповещение об этом налоговой службы.
Деятельность обособленных подразделений иностранных компаний в России
В целом и деятельность иностранной компании на территории РФ, и работа отечественных организаций регулируется одними и теми же нормативно-правовыми актами, т. е. они вправе:
- осуществлять хозяйственную деятельность;
- заключать сделки;
- регистрировать товарные знаки;
- открывать и при необходимости закрывать банковские счета (как в иностранных, так и в российских банковских учреждениях).
На вопрос, может ли представительство иностранной компании заключать договоры с предприятиями в России, ответ также будет положительным.
В отношении деятельности зарубежных фирм и их подразделений на территории РФ действуют также некоторые ограничения:
- не разрешается приобретать на правах владения земли приграничных территорий;
- нельзя покупать сельскохозяйственные угодья;
- им недоступна охранная деятельность;
- доля участия в организациях авиаиндустрии и страхования не может превышать 49 %.
Зарубежная организация может заниматься в России бизнесом как через постоянное представительство/филиал, так и без него. Во втором варианте идет речь о российском контрагенте или ИП-резиденте, с которым целесообразно будет заключить договор на эксклюзивное представительство с иностранной компанией.
Самостоятельно принимать решения по осуществлению хозяйственной деятельности фирмы он не сможет, но зачастую о создании на территории РФ представительства иностранная организация начинает думать лишь для того, чтобы расширить клиентскую базу или провести рекламную акцию, а для данных целей заключения контракта с дистрибьютором будет достаточно.
Ответственность филиала
Так как подразделения не относятся к юридическим лицам, они не могут выступать сторонами договора, даже если в нем указаны реквизиты. Поэтому в результате оформления договора не могут быть получены права и обязанности. Их получает юридическое лицо и сотрудничеством с контрагентами занимается определенный орган компании, который также контролирует выполнение условий сделок.
Ответственность за сделку филиал несет косвенным образом, так как является частью предприятия. Это значить, что, если филиалы нарушают условия договора, через них можно передать претензии и предложения главному офису, так как он несет юридическую ответственность.
Если претензии серьезные, то переговоры должны вестись напрямую с компанией. Это связано с тем, что подразделение не считается юридическим лицом, поэтому не несет ответственности по сделке и даже если его ликвидировать, это не повлияет на решение вопроса. За то, выполнена сделка или нет, как и в других ситуациях, несет ответственность главное предприятие.
Филиалы и представительства иностранной компании
Согласно Российскому законодательству иностранные юридические лица и иностранные физические лица могут осуществлять ведение бизнеса в РФ в различных формах.
Иностранное юридическое лицо может открыть свое представительство или филиал, которые в соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются самостоятельными юридическими лицами, то есть не являются самостоятельной стороной в договоре, не приобретают имущественные и личные неимущественные права, не могут быть истцом и ответчиком в суде.
Следует иметь ввиду, что в отличие от филиала, представительство не осуществляет производственно-хозяйственной деятельности. Иностранные граждане и иностранные юридические лица могут также выступать в качестве инвесторов как в российских коммерческих (т.е. в хозяйственных обществах, товариществах, производственных кооперативах), так и в некоммерческих организациях.
Мы проконсультируем Вас, какими правовыми актами регулируется предпринимательская деятельность в Москве, какие нюансы необходимо учитывать при ведении бизнеса.
Сравнение форм ведения бизнеса для иностранных компаний
Требуется разработка собственных норм бухгалтерского учета организации.
Филиалы и представительства являются независимыми налогоплательщиками и несут обязательства по уплате налога на прибыль организаций, НДС, имущественного налога, налога на доходы физических лиц, а также обязательных платежей в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (ФСС).
Отчетность подается в территориальные государственные органы по месту расположения организаций.
Филиалы, представительства и дочерние компании подают отчеты во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования) на регулярной основе и в указанные ниже сроки:
- Пенсионный фонд – за первый квартал (не позднее 15 мая), за полугодие (не позднее 15 августа), за девять месяцев (не позднее 15 ноября) и за год (не позднее 15 февраля)
- Фонд социального страхования – за первый квартал (не позднее 15 апреля), за полугодие (не позднее 15 июля), за девять месяцев (не позднее 15 октября) и за год (не позднее 15 января)
Филиалы, представительства и дочерние компании подают налоговую отчетность ежеквартально и ежегодно.
Годовая налоговая декларация подается в конце финансового года (с 01.01. по 30.03).
Квартальная налоговая отчетность подается в течение месяца (28-30 дней), следующего за соответствующим кварталом.
- Налоги, уплачиваемые филиалами: НДС 18%, имущественный налог, налог на прибыль иностранных организаций;
- Налоги, уплачиваемые представительствами: НДС 18%, имущественный налог;
- Налоги, уплачиваемые дочерними компаниями: НДС 18%, налог на прибыль организаций, имущественный налог, единый социальный налог.
В соответствии с законодательством Российской Федерации, если компания не осуществляет деятельность, ей следует подавать нулевую бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность.
Соответственно, филиалы, представительства и дочерние компании обязаны подавать в государственные органы Российской Федерации отчетность о своей деятельности на регулярной основе (условия подачи различаются для разных типов отчетности).
При этом призываем вас обратить внимание на то, что российские налоговые органы принимают нулевые декларации достаточно неохотно. На практике подача нулевой отчетности может повлечь за собой проведение выездной налоговой проверки.
Заключение договоров с контрагентами
При заключении договора следует учитывать, что права и обязанности филиала определяются уставом компании (в нем указываются задачи, возложенные на подразделение), а также внутренними приказами или распоряжениями компании. Если сделку с контрагентом заключает обособленное подразделение компании, то это будет означать, что обязанности возникают не у обособки, а у головной компании.
Когда руководитель подписывает соглашение, он указывает в нем ту сторону, с которой велись переговоры. При этом возможны два варианта:
- Указание того, что в качестве стороны выступает часть компании, в которой он является руководителем.
- Указание того, что подписание документа происходит от имени всей компании (при этом у руководителя, подписывающего документ, должна быть доверенность, подтверждающая его полномочия на заключение сделки).
Как открыть представительство
Порядок действий при открытии представительства (филиала) регламентирован статьей 21 Федерального закона от 09.07.1999 № 160-ФЗ. В обязательном порядке представительство должно получить аккредитацию.
Алгоритм действий следующий:
- Принять и утвердить решение об открытии филиала (представительства) на территории РФ.
- В течение года составить заявление на получение аккредитации (форма 15АПФ) и заверить в Торгово-промышленной палате РФ соответствующую страницу заявления о количестве иностранцев, которые будут работать в данном представительстве (филиале).
- Представить в территориальный отдел ФНС указанное заявление и необходимые документы.
Для представительств юридических лиц, функционирующих в сфере гражданской авиации, и кредитных организаций действует иной порядок. Регламент получения аккредитации в области гражданской авиации утвержден Приказом Минтранса России от 06.02.2013 № 25. Порядок регистрации кредитных организаций с иностранными инвестициями установлен банковским законодательством, процедура осуществляется Центральным банком РФ.
Как вести бухгалтерский учет представительства (филиала) иностранной компании?
Представительство или филиал иностранной организации нельзя рассматривать как российское юридическое лицо, т.к. оно является составной частью иностранного юридического лица, образованного в соответствии с нормами законодательства иностранного государства.
Заметим, что на данный момент ни одним нормативным документом по бухгалтерскому учету не предусмотрена обязанность составления представительством иностранной организации бухгалтерской отчетности.
Если иностранное представительство или филиал будет вести учет доходов и расходов (и иных объектов налогообложения) в соответствии с налоговым законодательством, то оно может отказаться от ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерского баланса в ИФНС. Однако ничего не мешает иностранной компании вести учет в стандартной 1С с целью отражения операций и контроля за деятельность.
При ведении учета необходимо учитывать, что для обобщения информации обо всех видах расчетов с головной компанией можно использовать счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Филиал или представительство может отражать убыток, получаемый в результате деятельности в РФ, а может все осуществленные расходы передать головному офису для формирования у него финансового результата. В любом случае отчетность головного офиса должна включать в себя все показатели деятельности представительства иностранной компании в РФ.
Бухгалтерский учет можно и нужно выстраивать таким образом, чтобы иметь возможность предоставления отчетов в головной офис. Зачастую формы этих отчетов имеют особенности стандартов учета страны нахождения головного офиса.
С помощью программистов можно доработать программу или написать обработку, которая позволит формировать эти отчеты автоматическим образом.
При ведении учета филиалов и представительств мы обязательно прорабатываем этот вопрос и ведем учет таким образом, чтобы предоставлять максимальную информацию по операциям головной компании.
Особенности заключения договоров с иностранными сотрудниками филиалов и представительств иностранных юридических лиц
При оформлении разрешительных документов на своих сотрудников представительства и филиалы иностранных компаний часто недоумевают, почему в российских госорганах от них требуют предоставить трудовые договора, оформленные по нормам российского законодательства, ведь, как правило, иностранные сотрудники представительств и филиалов уже имеют трудовые контракты, подписанные с головной зарубежной организацией.
Давайте вместе разберемся, обоснованны ли описанные требования российских государственных органов? Могут ли филиал или представительство являться работодателем? И кто же должен подписывать договоры с сотрудниками представительств и филиалов?
Прежде всего, ответим на первый вопрос: требования госорганов РФ в части соответствия трудовых договоров с сотрудниками представительств и филиалов нормам российского законодательства справедливы и обоснованны.
Работодатель – иностранная компания: какие особенности важно учесть
Ограничений на трудоустройство российских граждан в филиалы и представительства иностранных компаний нет (ст. 11 ТК РФ). Исключение составляют государственные служащие и другие категории граждан, которым запрещено работать в иностранных организациях без предварительного письменного разрешения работодателя 4. Например, служащим федеральной фельдъегерской связи запрещается заниматься преподавательской, научной и иной творческой деятельностью, если она финансируется исключительно за счет средств иностранных организаций, если иное не предусмотрено международным договором 5. Головная организация – юридическое лицо, создавшее филиал либо представительство, аккредитованные на территории России, несущее непосредственную имущественную ответственность по принятым в связи с ведением указанной деятельности на территории Российской Федерации обязательствам (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 9 июля 1999 г. № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации»).
Особое внимание необходимо обратить и на тот факт, что при трудоустройстве иностранных работников в представительство иностранной компании на территории РФ их число будет ограничено уже на этапе аккредитации представительства (до 5 человек). Увеличение численности иностранных работников возможно только в рамках отдельного дополнительного запроса со стороны компании 6. Любое привлечение к работе иностранного гражданина без оформленных надлежащим образом разрешительных документов будет признано нарушением действующего миграционного законодательства. Тогда могут привлечь к административной ответственности как работника, так и работодателя. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, поэтому не могут быть работодателями 2. Следовательно, работодателем для сотрудника филиала или представительства будет непосредственно иностранная компания. Глава обособленного структурного подразделения выступает от имени работодателя на основании доверенности.
Поэтому стороной трудового договора от лица работодателя будет выступать именно головная организация, а подписывать его может руководитель представительства или филиала, причем данное полномочие должно быть отдельно оговорено в его доверенности. Внести запись о приеме на работу в филиал (представительство) иностранной компании нужно следующим образом. В графе 3 раздела «Сведения о работе трудовой книжки пишите наименование головной организации (иностранной компании).
В самой записи о приеме на работу уточните, что работник принят в филиал этой организации, аккредитованный в России, и укажите его наименование и местонахождение (см. образец ниже).
Правовое положение иностранных юридических лиц в России
Большую роль в развитии международных экономических отношений играют иностранные юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории России.
Иностранными юридическими лицами (применительно к российской правовой системе) считаются юридические лица, зарегистрированные за пределами территории России, правоспособность (правосубъектность) которых определяется по иностранному праву.
Понятие «иностранные юридические лица» дается в ряде российских законов, содержащих различные критерии отнесения юридических лиц к числу иностранных. Среди них Федеральный закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» 2003 г., в котором к иностранным юридическим лицам относятся юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства. Как видно из определения, для квалификации юридического лица как иностранного достаточно выполнения одного условия — создание юридического лица по законодательству иностранного государства.
Своего рода родственным понятием, применимым к иностранным юридическим лицам, является термин «нерезиденты», который используется при регулировании валютных правоотношений. Термином «нерезиденты» оперирует Федеральный закон 2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле». К нерезидентам согласно статье 1 названного Закона относятся юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации. В данном случае для определения национальности юридического лица появляется второй критерий — местонахождение юридического лица.
Таким образом, анализ правовой базы Российской Федерации показывает, что квалификация юридического лица как иностранного подчиняется различным правилам в зависимости от сферы деятельности и от характера правоотношений, в которых данное юридическое лицо участвует.
Впервые в российском законодательстве появилась коллизионная норма, посвященная иностранным организациям, не являющимся юридическими лицами по иностранному праву. Это связано с тем, что участниками гражданских правоотношений вообще и гражданских правоотношений, осложненных иностранным элементом, в частности, могут быть не только физические и юридические лица, но и организации, не являющиеся юридическими лицами. В каждом государстве перечень таких организаций определяется по-своему. К примеру, в Российской Федерации к организациям такого рода относятся общественные объединения, религиозные группы. В других странах ими могут быть организации определенных организационно-правовых форм (например, в Великобритании — полные товарищества), которые в Российской Федерации относятся к юридическим лицам. В статье 1203 ГК РФ содержится норма о том, что личным законом иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву, считается право страны, где эта организация учреждена. Если применимым будет российское право, то к деятельности такой организации будут применяться нормы гражданского законодательства России, регулирующие деятельность юридических лиц. Вот только законодатель не определил, по каким критериям ту или иную иностранную организацию следует «внедрять» в определенную организационно-правовую форму российских юридических лиц. Это решение будет вырабатываться посредством судебных и арбитражных прецедентов.
В российской правовой системе не закрепляются такие категории, как «допуск», «признание», используемые в отношении иностранных юридических лиц, в отличие, например, от правовой системы Франции, Германии, где предусмотрена специальная процедура признания иностранного юридического лица со стороны государства (в частности, путем издания соответствующего приказа во Франции). Получается, что в целом все иностранные юридические лица могут осуществлять на территории Российской Федерации хозяйственную деятельность, заключать различного рода договоры, открывать представительства или учреждать филиалы, совершать сделки, а также участвовать в любых правоотношениях подобно российским юридическим лицам. При этом никакого официального разрешения для деятельности иностранных юридических лиц со стороны Российской Федерации не требуется.
Вместе с тем, в российском законодательстве по ряду вопросов деятельности иностранных юридических лиц предусмотрено специальное регулирование. Это касается, в частности, налогообложения: иностранное юридическое лицо, действующее на территории России без открытия соответствующего филиала или представительства, не освобождается от взимания налога на добавленную стоимость при заключении договора аренды помещения (что предусматривается для иностранного юридического лица, осуществляющего свою деятельность на территории России через представительство). Таким образом, российский законодатель «стимулирует» иностранные юридические лица открывать на территории России представительства и филиалы, посредством которых соответствующее иностранное юридическое лицо может осуществлять хозяйственную деятельность. В большинстве случаев так и происходит: иностранные юридические лица занимаются предпринимательством в России через свои представительства и филиалы.
Представительства иностранных юридических лиц открываются на территории России в соответствии с Положением о порядке открытия и деятельности в СССР представительств иностранных фирм, банков и организаций, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 30 ноября 1989 г. Положение закрепляет порядок открытия представительств, который обусловлен характером деятельности иностранного юридического лица. Предусмотрен срок, на который может открываться представительство — не более трех лет. Деятельность представительств иностранных кредитных учреждений регулируется специальным Положением о порядке открытия и деятельности в Российской Федерации представительств иностранных кредитных учреждений, утвержденным в 1997 г. Центральным банком России. Разрешение на открытие представительств иностранных кредитных организаций выдается Банком России сроком тоже на три года.
Рассматривая вопрос о представительствах, нельзя обойти вниманием тот факт, что в Федеральном законе 1999 г.
«Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» отсутствуют нормы, регламентирующие создание и ликвидацию представительств: в данном Законе предусмотрено создание только филиалов иностранного юридического лица.
Филиал иностранного юрлица
3 НК РФ признается принцип равенства налогоплательщиков, который гарантирует равенство прав и обязанностей российских и иностранных организаций в части предоставления налоговой отчетности и уплаты налогов.
Иностранные организации, состоящие на учете в российских налоговых органах, самостоятельно исчисляют и уплачивают все налоги в том же порядке, что и российские организации, за исключением особенностей, предусмотренных НК РФ и положениями международных соглашений, которые согласно ст. 7 НК РФ имеют приоритетное значение перед национальным законодательством. Указанные международные соглашения могут распространяться на различные налоги Российской Федерации: налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы физических лиц и др.
422222316
Понятие филиала
Понятие филиала определено в п. 1 статьи 55 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ).
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
В соответствии с п. 3 статьи 55 ГК РФ филиалы не являются юридическими лицами. Они не обладают самостоятельной правоспособностью, и зависят от создавшего их юридического лица. Правоспособность филиала полностью зависит от правоспособности юридического лица, ее пределы определяются в соответствии с законом самим юридическим лицом в положении о филиале, на основании которого они действуют.
Для выполнения своих функций филиал наделяется создавшим их юридическим лицом необходимым имуществом. Данное имущество закрепляется за соответствующим филиалом, но находится в собственности юридического лица.
В бухгалтерском учете указанное имущество отражается одновременно и на отдельном балансе филиала или представительства, и на балансе юридического лица.
Отличие филиала от представительства заключается в круге выполняемых задач. Филиал осуществляет функции юридического лица, под которыми следует понимать виды хозяйственной и иной деятельности юридического лица, которыми оно вправе заниматься в соответствии с законом и учредительными документами юридического лица. Задачи представительства носят ограниченный характер. Они состоят в представительстве и защите интересов юридического лица, т.е. в функциях, осуществляемых в рамках полномочия, основанного на доверенности. Так, например, представительство кредитной организации в отличие от филиала кредитной организации не вправе осуществлять банковские операции.
Порядок открытия филиала
С 1 января 2015 года вступили в силу новые правила касательно аккредитации представительств и филиалов иностранных компаний в России (Закон РФ от 05.05.2014 N 106-ФЗ).
С 01 января 2015 года аккредитация филиалов иностранных компаний осуществляется в инспекции ФНС г. Москвы № 47. Филиал вносится в государственный реестр аккредитованных филиалов и представительств бессрочно до момента принятия решения головной компанией о его закрытии.
Оплачивается госпошлина в размере 120 000 рублей.
Список необходимых документов следующий:
1. ЗАЯВЛЕНИЕ ОБ АККРЕДИТАЦИИ ФИЛИАЛА, ФОРМА № 15АПФ (ПОДПИСЫВАЕТ РУКОВОДИТЕЛЬ ГОЛОВНОЙ КОМПАНИИ)
2. УСТАВ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
3. ВЫПИСКА ИЗ ТОРГОВОГО РЕЕСТРА
4. ДОКУМЕНТ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЙ РЕГИСТРАЦИЮ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ В СТРАНЕ ПРОИСХОЖДЕНИЯ
5. РЕШЕНИЕ ОБ ОТКРЫТИИ ФИЛИАЛА
6. ПОЛОЖЕНИЕ О ФИЛИАЛЕ
7. ГЕНЕРАЛЬНАЯ ДОВЕРЕННОСТЬ НА ДИРЕКТОРА ФИЛИАЛА
8. ДОВЕРЕННОСТЬ НА ПРЕДСТАВИТЕЛЯ
9. КВИТАНЦИЯ ОБ ОПЛАТЕ ГОСПОШЛИНЫ В РАЗМЕРЕ 120.000 РУБ.
Документы должны быть не старше 12 месяцев.
Также филиал должен заверить численность иностранных сотрудников в Торгово-промышленной палате РФ г. Москва (ТПП РФ) до подачи документов в налоговую инспекцию на продление в реестре.
Регистрация занимает 30 рабочих дней. После этого филиал получает свидетельство о внесении записи в государственный реестр и постановке на налоговый учет.
Также порядок открытия и деятельности филиалов иностранных фирм в России установлен в Федеральном законе Российской Федерации «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» от 09.07.1999 г. N 160-ФЗ.
Все документы, перечисленные в пунктах с 2 по 8 должны быть нотариально заверены, а также заверены консульскими учреждениями Российской Федерации за границей, с переводом на русский язык, подпись переводчика должна быть нотариально заверена. В регистрационный орган достаточно предоставить нотариально заверенные копии данных документов.
Для ряда стран-участников Гаагской конвенции 1961 г. вместо консульской легализации необходим апостиль (Apostille), выдаваемый соответствующим иностранным госучреждением (в Германии это преимущественно суды первой инстанции «Amtsgericht») после нотариального заверения.
Помимо этого, филиал обязан зарегистрироваться во внебюджетных фондах, также получить коды статистики и изготовить печать.
Филиал вправе открыть счет в банке только после совершения вышеуказанных действий.
Необходимо обратить внимание, что требования к положению о филиале иностранного юридического лица установлены статьей 22 Федерального закона Российской Федерации «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», к ним относятся:
• Указания на наименование филиала и его головной организации;
• организационно-правовая форма головной организации;
• местонахождение филиала на территории Российской Федерации и юридический адрес его головной организации;
• цели создания, открытия и виды деятельности филиала;
• порядок управления филиалом.